應如何處理融資租賃業務所得稅

融資租賃業務所得稅
融資租賃是出租人根據承租人(用戶)的要求,與第三方(供應商)訂立供應合同,根據合同,出租人購買承租人選定的設備。那么如何處理融資租賃業務的所得稅呢?
1.關于固定資產融資成本。在會計處理上,承租人應當將租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,承租人在租賃談判和簽訂租賃服務合同過程中發生的,可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始成本費用,應當計入租入資產投資價值。
在稅收待遇方面,根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條第三條的規定,融資租賃的固定資產為租賃合同約定的總額和承租人在租賃合同發生的相關費用;租賃合同未約定總額的,公允價值為承租人簽訂租賃合同時發生的相關費用。
可以看出,稅法沒有考慮最低租賃付款額的現值,而是將實際付款額作為相關資產的計稅基礎。
2.未確認的融資成本。在會計核算中,未確認的融資成本應當分攤到租賃期的各個時期。承租人應當采用實際利率法計算和確認當期融資成本。
關于稅收方面,《企業所得稅法實施條例》第五十八條第三項要求,將會計確認的長期應付款(不扣除未確認的融資費用)全額計入固定資產原價,在其使用期限內通過折舊實現稅前扣除。因此,稅法不再允許未確認融資費用份額的稅前扣除。應注意固定資產折舊和未確認融資費用攤銷的稅務調整。
3.關于折舊。在稅務處理上,根據《企業所得稅法實施條例》第四十七條第二項規定,以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照相關規定融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊成本費用,分期扣除。
會計和稅法折舊都是基于固定資產的初始成本,由于初始成本確認的差異,這決定了每個期間折舊金額的財政和稅收差異。
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